Многосторонняя конвенция (MLI): порядок применения



Краткая справка по статусу MLI:

 РФ подписала с 84 страна СИДН

РФ распространила действие MLI на 71 страну, подписавшую СИДН с РФ

Россия подписала MLI 7 июня 2017 г.

1 июля 2018 г. MLI сама по себе вступила в силу

1 мая закон о ратификации MLI был подписан Президентом РФ

18 июня 2019 г. РФ направила уведомление о ратификации в ОЭСР: MLI вступит в силу в октябре 2019 г.

Применение (если страна-партнер РФ уже ратифицирует MLI): С 1 января 2020 г. (в отношении налога у источника)

Порядок применения MLI:

По общему правилу обе юрисдикции, являющиеся по СИДН, должны принять положение MLI, чтобы оно было применимо. ОЭСР подготовила базу данных для соотнесения инструментов двух юрисдикций, где можно проверить особенности применения положений. База доступна по ссылке: http://www.oecd.org/tax/treaties/mlimatching-database.htm

Позиция РФ

Ст. 6-7

Злоупотребление положениями договора Тест на основную цель, Ограничение льгот

Минимальный стандарт

PPT + SLOB

Ст. 16-17

Улучшение процесса разрешения споров

Да

Ст. 3

Фискально-прозрачные лица

 

 

Опциональные положения

Нет позиции

Ст. 4

Лица с двойным резидентством

Да

Ст. 5

Методы устранения двойного налогообложения

Нет

Ст. 8

Распределение дивидендов

Да

Ст. 9

Доход от отчуждения акций или долей компаний, стоимость которых преимущественно

представлена недвижимым имуществом

Да

Ст. 10

Предотвращение злоупотреблений в части избежания уплаты налога постоянными

представительствами

Нет позиции

Ст. 11

Применение СИДН для ограничения права страны облагать налогом своих резидентов

Нет позиции

Ст. 12-13

Искусственное избежание статуса постоянного представительства

Да

Ст. 14

Разделение договоров

Нет, если положения связаны с разведкой/разработкой природных ресурсов

Ст. 18-26

Арбитраж

Нет

 

Предотвращение злоупотреблениями СИДН

MLI предусматривает использование:

Правила деловой цели – Principlepurposetest  (PPT) - преимущества, предусмотренные СИДН, не будут применяться в отношении дохода или капитала, если

возможно прийти к выводу о том, что получение данных преимуществ было ОДНОЙ ИЗ основных целей сделки или цепочки сделок, если только не будет установлено, что предоставление данных преимуществ соответствует цели и намерению соответствующих положений СИДН и

Концепции ограничения льгот по СИДН (limitationofbenefits - LOB) - преимущества, предусмотренные СИДН, не применяются, если лицо не соответствует критериям «Квалифицированного лица» (физические лица, государственные институты, публичные компании, НКО), не является активной компанией и иное. Предусмотрены две версии правила LOB – упрощенная и детальная.

Каждая страна-участник выбирает, какие правила обязательного минимального стандарта будет

использовать: только PPT или PPT и LOB или LOB детальный и anti-conduitprovisions

— Применение SLOB в дополнение к PPT-тесту в рамках MLI является опциональным и возможно только в

том случае, если государство-партнёр по СИДН также со своей стороны заявит о намерении применять его

Россия выбрала применение PPT и упрощенного LOB (SimplifiedLOB, далее – SLOB)

Пример PPT:

Ставка налога на дивиденды по СИДН между Нидерландами и РФ 5%, а по СИДН между Турцией и РФ – 10%.

Однако, цель структурирования владения Российской компанией через Голландскую компанию неочевидна (например, они относятся к разным бизнес сегментам холдинга,они не являются одной valuechain/supply chain, и т.п.).

 Если же Голландская компания осуществляет иную деятельность, например, финансовуюв рамках Группы, активно участвует вдеятельности Российской компании –  тест может быть пройден.

 

Положение об ограничении льгот (LOB rule)

Лицо имеет право на льготы по СИДН, если является:       

«квалифицированным лицом» (например физическим лицом, государством, пенсионным

фондом, страховой компанией, компанией, чьи акции торгуются на бирже, некоммерческой организацией)

— лицом, более 50% капитала которого контролируют лица, указанные выше и являющиеся резидентами договаривающегося государства

— лицом, более 75% капитала которого контролируется лицами – эквивалентными бенефициарами (имеющими как минимум такие же льготы)

— ведущим активную предпринимательскую деятельность.

РФ выбрала применение SLOB. РФ сделала оговорку о том, что СИДН со следующими странами:

уже содержит положение SLOB, поэтому соответствующее положение MLI не должно

применяться:

Страны по СИДН с РФ: Китай, Эквадор, США.

Также SLOB выбрали следующие страны: Аргентина, Армения, Болгария, Чили, Колумбия, Кот-д`Ивуар, Дания, Греция, Исландия, Индия, Индонезия, Ямайка, Казахстан, Мексика, Норвегия, Сенегал, Словакия, Уругвай.

Основные инструменты, ограничивающие льготы по MLI:

- Льготные ставки налога на доходы у источника выплаты по дивидендам будут применяться, если лицо (компания), имеющее фактическое право на дивиденды, владеет/контролирует необходимой для применения льгот суммойкапитала/акций/долей в течение не менее 365 дней = РФ выбрала применение положения;

- Закрепляется право на налогообложение доходов от продажи акций (долей), активы которых преимущественно представлены недвижимым имуществом, за государством, в котором расположено такое недвижимое имущество = РФ закрепила за собой право налогообложения доходов от реализации акций компаний, активы которых преимущественно представлены недвижимым имуществом в РФ.