Налогооблажение КИК

С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ был дополнен нормами, в силу которых доходы физических и юридических лиц в форме прибыли иностранных компаний облагаются налогами в РФ. В связи с этим, хотелось бы осветить основные типовые ситуации при налогооблажении КИК, а также поговорить о новых положениях закона о контролируемых иностранных компаниях принятых в феврале 2016 года.

Для начала, хотелось бы осветить основные исключения предусмотренные законом, в случае соблюдения которых возможно не только не уплачивать в России налог с нераспределенной прибыли иностранной компании, но и, в некоторых случаях, вовсе не декларировать сам факт владения иностранной компанией.

Небольшой размер прибыли контролируемой иностранной компании

 

Небольшой прибылью, не подпадающей под налогообложение КИК, считается:

¾    прибыль менее 50 млн. рублей в год (для 2015 года);

¾    прибыль менее 30 млн. рублей в год (для 2016 года);

¾    прибыль менее 10 млн. рублей в год (для 2017 и последующих годов).

В случае если годовая прибыль иностранной компании вписывается в данные рамки, то она не учитывается в налоговой базе ее контролирующего лица – налогового резидента. В данном случае у контролирующего лица отсутствует обязанность декларировать факт получения такого дохода российским налоговым органам, но остаются обязанности по уведомлению о самом факте обладания компанией.

Активные (торговые) иностранные компании

Если 80% прибыли иностранной компании составляют поступления от активных источников дохода (торговля, производство) то в таком случае у контролирующего лица также отсутствует обязанность уплачивать с нераспределенной прибыли такой компании налог в России.

Это исключение не связано с юрисдикцией активной компании. Однако у контролирующего лица сохраняется обязанность по уведомлению налоговых органов об участии в КИК, также необходимо будет доказать право на данное исключение.

Высокая эффективная ставка налогообложения

Данное исключение распространяется на контролируемые иностранные компании, которые уплачивают определенные налоги в стране регистрации согласно национальному законодательству юрисдикции.

Если эффективная налоговая ставка по налогу, который компания по факту уплатила в стране своей регистрации, составляет от 75% российской налоговой ставки (т.е. ставка налога составляет более 15%), то в таком случае налог с нераспределенной прибыли КИК в России не уплачивается.

Данное исключение доступно для большинства компаний Европейского региона, где налоговая ставка составляет более 15%, например, для компаний в таких юрисдикциях как Голландия, Швейцария, Дания, Люксембург и многих других.

У контролирующего лица, как и в случае выше, сохраняется обязанность по уведомлению налоговых органов об участии в КИК, также необходимо будет доказать право на данное исключение.

Обращаем внимание, что правила о КИК распространяются исключительно на контролирующих лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ (в течение 183 и более дней находятся на территории РФ) – в случае если контролирующее лицо – не является налоговым резидентом, то правила КИК на такое лицо распространяться не будут.

Поскольку, даже в тех случаях, когда КИК не обязаны уплачивать налог с нераспределенной прибыли иностранной компании, у них сохраняется обязанность по уведомлению налоговых органов:

о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

 о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Срок подачи уведомления об участии в иностранных организациях продлен до трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации (с февраля 2016 года). Ранее этот срок составлял один месяц. 

Налогоплательщика, не направившего уведомление, налоговый орган может признать контролирующим лицом иностранной организации (пункт 5 ст. 25.13 и пункты 8-12 ст. 25.14 НК РФ), при наличии у него информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств в рамках обмена информацией в налоговых целях в соответствии с международными договорами РФ, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации.

Список стран, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ, утвержден проектом приказа ФНС РФ в феврале текущего года и вступит в силу 1 апреля 2016 года.

Следует отметить еще одно важное изменение, такое как уточнение процедуры признания налогоплательщиков контролирующими лицами:

В случае признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК на основании того, что доля его участия в иностранной организации составляет более 10% при условии, что доля всех налоговых резидентов РФ в такой иностранной организации более 50%, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с уведомлением о КИК пояснения и документы, подтверждающие, что налогоплательщику не было известно о том, что он является контролирующим лицом в соответствующем календарном году. 

Налогоплательщик, представивший уведомление о КИК в срок, установленный в требовании налогового органа, освобождается от ответственности, установленной ст. 129.5 НК РФ (20% от суммы неуплаченного налога) и ст. 129.6 НК РФ (100 000 рублей в отношении каждой КИК, по которой не представлено уведомление). 

Помимо этого новые положения Налогового кодекса РФ:

·         Устраняют двойное налогообложение дивидендов, полученных российской организацией от КИК:

При условии документального подтверждения того, что налог в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком при распределении прибыли КИК был удержан КИК, такие дивиденды не подлежат налогообложению в России.  

·         Уточняют порядок расчета прибыли КИК для целей налогообложения в России:

Ранее налогоплательщики, по общему правилу, обязаны были рассчитывать прибыль КИК на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК (закон государства, где была зарегистрирована организация) за финансовый год, и могли применить российские правила налогообложения, только если i) финансовая отчетность КИК не подлежит обязательному аудиту в соответствии с личным законом КИК, и ii) при условии, что постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым у РФ отсутствует международный договор по вопросам налогообложения. 

Теперь контролирующие лица КИК вправе добровольно определять налогооблагаемую базу КИК в соответствии с российским налоговым законодательством. 

Также по новым положениям, не включаются в состав прибыли КИК и, соответственно не облагаются налогом доходы, полученные КИК в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций КИК (за исключением дивидендов), признанные в финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным законом. 

 

·         Изменяют положения, связанные с учетом имущества, получаемого налогоплательщиком в результате ликвидации КИК:

Срок ликвидации КИК, в результате которой налогоплательщик вправе не учитывать доходы в виде стоимости имущества, имущественных прав, полученных при ликвидации КИК, продлен до 1 января 2018 года. 

Указанный срок также может быть продлен в некоторых случаях. Например, если решение о ликвидации КИК принято до 1 января 2017 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом КИК, участием КИК в судебном разбирательстве, и проч. 

В соответствии с Законом о КИК льготы по освобождению от налогообложения в РФ имущества ликвидируемой иностранной организации распространяются не только в отношении контролирующих лиц, но и иных акционеров, участников, пайщиков, учредителей, не признаваемых контролирующими лицами, при условии соблюдения требований к процедуре ликвидации.  

·         Уточняют порядок определения первого налогового периода для иностранных компаний, самостоятельно признавших себя резидентами РФ

Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации с 1 января календарного года, первым налоговым периодом по налогу на прибыль для такой организации считается период времени с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ, до конца этого календарного года.

Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации с даты представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ, первым налоговым периодом по налогу на прибыль для организации признается период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором представлено указанное заявление.

 

< НазадВперед >

Новости:

Сроки предоставления уведомлений о КИК

 По последним требованиям российского законодательства первое уведомление о Контролируемых иностранных компания (КИК) следует представить не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором у контролирующего лица признается доход в виде прибыли КИК. Таким образом, контролирующие лица, которые признают доход, заработанный КИК в 2015 году (и включат в свой собственный налогооблагаемый доход 2016 года)...

06.03.2017

ФНС России подписала международное соглашение об автоматическом обмене финансовой информацией.

Стандарт CRS предусматривает ежегодный автоматический обмен информацией между государствами, взявшими его на вооружение. Информация будет собираться об индивидуальных счетах физических лиц и корпоративных счетах компаний, трастов и частных фондов. 

20.05.2016